धारा 33: मूल्यह्रास (Depreciation) के लिए कटौती और कर लाभ – विस्तृत मार्गदर्शिका
धारा 33 करदाताओं के लिए Depreciation deduction से संबंधित नियमों का एक विस्तृत सेट प्रदान करती है। यह व्यवसायिक संपत्तियों के लिए Tax deductibility को सुनिश्चित करता है और परिसंपत्तियों की लागत को उनकी उपयोगी आयु के दौरान वितरित करने की प्रणाली प्रदान करता है। यह परिसंपत्तियों के घिसाव और उनकी वास्तविक आर्थिक मूल्य को दर्शाने के साथ-साथ Tax compliance के लिए एक उचित कटौती विधि प्रदान करता है।
मूल्यह्रास कटौती के लिए पात्रता
संपत्तियों के प्रकार
मूल्यह्रास निम्नलिखित परिसंपत्तियों पर लागू होता है:
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Tangible assets – जैसे भवन, मशीनरी, संयंत्र, और फर्नीचर। इनकी निर्धारित उपयोगी आयु होती है और इन्हें व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए उपयोग किया जाता है।
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Intangible assets – जैसे पेटेंट, कॉपीराइट, ट्रेडमार्क, लाइसेंस और फ्रेंचाइज़। हालांकि, Goodwill को मूल्यह्रास के लिए पात्र नहीं माना जाता।
स्वामित्व की आवश्यकता
संपत्ति का पूर्ण या आंशिक स्वामित्व करदाता के पास होना चाहिए। Hire purchase agreements के तहत अधिग्रहित परिसंपत्तियाँ भी तब तक मूल्यह्रास के लिए पात्र होती हैं जब तक कि करदाता संपत्ति का उपयोग कर रहा हो और भुगतान कर रहा हो।
व्यावसायिक उपयोग
परिसंपत्ति को संबंधित वित्तीय वर्ष के दौरान विशेष रूप से व्यावसायिक या पेशेवर उद्देश्यों के लिए उपयोग किया जाना चाहिए। यदि कोई संपत्ति व्यक्तिगत और व्यावसायिक दोनों उद्देश्यों के लिए उपयोग की जाती है, तो केवल व्यावसायिक उपयोग के अनुपात में ही Depreciation लागू होगा।
उपयोग के लिए तत्परता
मूल्यह्रास का दावा तभी किया जा सकता है जब संपत्ति उसी वित्तीय वर्ष के भीतर उपयोग में लाई गई हो। यदि संपत्ति स्थापित या निष्क्रिय है, तो मूल्यह्रास तब तक मान्य नहीं होगा जब तक इसे व्यावसायिक संचालन में सक्रिय रूप से उपयोग नहीं किया जाता।
मूल्यह्रास की गणना
मूल्यह्रास की विधियाँ
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Straight-Line Method (SLM) – यह मुख्य रूप से बिजली उत्पादन कंपनियों के लिए उपयोग किया जाता है, जहाँ संपत्ति की मूल लागत के एक निश्चित प्रतिशत पर मूल्यह्रास की गणना की जाती है।
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Written-Down Value Method (WDV) – यह अधिकांश व्यवसायों द्वारा उपयोग किया जाता है, जिसमें मूल्यह्रास को पिछले वर्षों की कटौतियों के बाद परिसंपत्तियों के घटे हुए मूल्य पर लगाया जाता है।
वार्षिक मूल्यह्रास दरें
मूल्यह्रास दरें परिसंपत्तियों की श्रेणी के आधार पर भिन्न होती हैं और Tax rules में निर्दिष्ट होती हैं। कुछ उच्च उपयोग वाली परिसंपत्तियाँ, विशेष रूप से विनिर्माण या तकनीकी उद्योगों में, Accelerated depreciation के लिए पात्र हो सकती हैं।
विशेष शर्तें
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यदि कोई संपत्ति कर वर्ष के 180 दिनों से कम उपयोग की जाती है, तो केवल निर्धारित Depreciation rate का 50% ही लागू होगा।
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Mergers, amalgamations और demergers के मामलों में, मूल्यह्रास का आवंटन पूर्ववर्ती और उत्तराधिकारी संस्थाओं के बीच उनके उपयोग के दिनों के अनुसार किया जाता है।
अतिरिक्त मूल्यह्रास लाभ
योग्यता शर्तें
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नवीन परिसंपत्तियाँ – यह संपत्ति पूरी तरह से नई होनी चाहिए और पहले किसी अन्य इकाई द्वारा उपयोग नहीं की गई हो।
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अस्वीकृत परिसंपत्तियाँ – जैसे Office appliances, रोड वाहन, विमान, जहाज, एवं अतिथि गृहों में स्थापित परिसंपत्तियाँ।
अतिरिक्त मूल्यह्रास की दर
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20% यदि परिसंपत्ति उसी कर वर्ष में अधिग्रहीत और उपयोग में लाई गई हो।
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यदि संपत्ति 180 दिनों से कम उपयोग में लाई गई हो, तो 10% मूल्यह्रास लागू होगा, और शेष 10% अगले वर्ष में आगे बढ़ाया जाएगा।
विशेष उद्योगों के लिए उच्च मूल्यह्रास
Manufacturing, power generation और infrastructure development जैसे उद्योगों को सरकार की नीतियों के अनुसार अतिरिक्त प्रोत्साहन मिल सकता है।
परिसंपत्ति का निपटान और मूल्यह्रास
कर उपचार
यदि कोई मूल्यह्रास प्राप्त संपत्ति बेची जाती है, नष्ट की जाती है, या बाहर कर दी जाती है, तो कटौती Written-Down Value (WDV) और प्राप्त धनराशि के बीच के अंतर के आधार पर दी जाती है।
ब्लॉक ऑफ एसेट्स
यदि कोई परिसंपत्ति Block of assets का हिस्सा है, तो शेष परिसंपत्तियों के लिए मूल्यह्रास जारी रहता है। यदि सभी परिसंपत्तियाँ बेची जाती हैं, तो WDV में कोई शेष राशि Business loss के रूप में कर कानूनों के तहत कटौती योग्य होती है।
बीमा या मुआवजा
यदि कोई परिसंपत्ति नष्ट हो जाती है और उसके लिए बीमा दावा प्राप्त होता है, तो कर कटौती को मुआवजा राशि के अनुसार समायोजित किया जाएगा।
मूल्यह्रास आगे बढ़ाना (Depreciation Carryforward)
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असीमित अग्रेषण – अप्रयुक्त मूल्यह्रास को अनिश्चित काल तक आगे बढ़ाया जा सकता है जब तक कि इसका पूरा उपयोग न हो जाए।
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MAT (Minimum Alternate Tax) – जब कोई व्यवसाय MAT के अधीन होता है, तो आगे बढ़ाया गया मूल्यह्रास Book profits की गणना में समायोजित किया जाता है।
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Business reorganizations में, Predecessor entity से Successor entity को अधिशेष मूल्यह्रास स्थानांतरित किया जा सकता है।
निष्कर्ष
यह धारा कर अनुपालन सुनिश्चित करने और व्यवसायों को उनकी परिसंपत्तियों की लागत की वसूली करने में मदद करने के लिए Depreciation claim के लिए एक संगठित दृष्टिकोण प्रदान करती है। यह सामान्य, अतिरिक्त, और विशेष मूल्यह्रास मामलों को कवर करती है, जिससे व्यावसायिक निवेशों के लिए उचित कर उपचार की सुविधा मिलती है।
FAQs (अक्सर पूछे जाने वाले प्रश्न)
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क्या सभी प्रकार की संपत्तियों पर मूल्यह्रास (Depreciation) का दावा किया जा सकता है?
नहीं, मूल्यह्रास केवल Tangible assets (जैसे भवन, मशीनरी) और Intangible assets (जैसे पेटेंट, ट्रेडमार्क) पर लागू होता है। हालांकि, Goodwill पर मूल्यह्रास का दावा नहीं किया जा सकता। -
Depreciation claim के लिए संपत्ति का व्यावसायिक उपयोग अनिवार्य क्यों है?
हां, संपत्ति को संबंधित वित्तीय वर्ष में व्यावसायिक या पेशेवर उद्देश्यों के लिए उपयोग में लाना आवश्यक है। यदि संपत्ति व्यक्तिगत उपयोग में भी है, तो केवल व्यावसायिक उपयोग के अनुपात में ही Depreciation deduction मिलेगा। -
अगर कोई परिसंपत्ति पूरे वर्ष उपयोग में नहीं लाई गई, तो क्या पूर्ण मूल्यह्रास मिलेगा?
नहीं, यदि कोई परिसंपत्ति 180 दिनों से कम उपयोग में लाई गई हो, तो निर्धारित मूल्यह्रास का केवल 50% ही लागू होगा। -
क्या Forward depreciation possible है?
हां, अप्रयुक्त मूल्यह्रास को असीमित समय के लिए आगे बढ़ाया जा सकता है जब तक कि इसका पूरा उपयोग न हो जाए। -
Depreciation का दावा कैसे किया जाता है?
मूल्यह्रास का दावा Income Tax Return (ITR) दाखिल करते समय किया जाता है, और इसे व्यवसाय की Profit & Loss Account में उचित रूप से दर्शाया जाना आवश्यक है।